1.3 纳税人的权利和义务

纳税人，又被称为“课税主体”，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。企业作为一个经济单位，从注册成立的那一天开始，便顺理成章地具备纳税人身份，该身份伴随企业终身。那么，企业作为纳税人，具备什么样的权利和义务呢？

我们先来看企业作为纳税人的权利。

（1）知情权。

企业有权向税务局了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，比如，现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与税务局在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，纳税人可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。

（2）保密权。

企业有权要求税务局为自己的商业秘密和个人隐私保密，这主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。对于这些事项，若无法律、行政法规明确规定或者纳税人的许可，税务局将不得对外部门、社会公众和其他个人提供。但根据法律规定，税收违法行为的信息不属于保密范围。

（3）税收监督权。

企业对税务局违反税收法律、行政法规的行为，比如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等，可以进行检举和控告。同时，纳税人对其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举。

（4）纳税申报方式的选择权。

企业既可以直接到办税服务厅去办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。但采取邮寄或数据电文方式办理上述申报、报送事项的，需经纳税人的主管税务机关批准后方可实施。

其中，纳税人如果采取邮寄方式办理纳税申报，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报应以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

数据电文方式是指税务局确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人如果采用电子方式办理纳税申报，应当按照税务局规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送给税务局。

（5）申请延期申报权。

企业如果不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，应当在规定的期限内向税务局提出书面延期申请，经核准后，企业可在核准的期限内办理。对于经核准延期办理申报、报送事项的，企业应当在税法规定的纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务局核定的税额预缴税款，在核准的延期内办理税款结算。

（6）申请延期缴纳税款权。

企业如果有特殊困难，不能按期缴纳税款，在经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准后，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。计划单列市（国内目前仅有5个，分别为大连市、青岛市、宁波市、厦门市、深圳市）国家税务局、地方税务局可以参照省级税务机关的批准权限，审批纳税人的延期缴纳税款申请。

纳税人满足以下任何一个条件，均可以申请延期缴纳税款：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

（7）申请退还多缴税款权。

对企业超过应纳税额缴纳的税款，税务局发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；若企业自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务局要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。税务局将自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定予以退还。

（8）依法享受税收优惠权。

企业可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向税务局报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务。

若企业享受的税收优惠需要备案的，应当按照税收法律、行政法规和有关政策规定，及时办理事前或者事后备案。

（9）委托税务代理权。

企业有权就以下事项委托税务代理人代为办理：办理、变更或者注销税务登记、除增值税专用发票外的发票领购手续、纳税申报或扣缴税款报告、税款缴纳和申请退税、制作涉税文书、审查纳税情况、建账建制、办理财务、税务咨询、申请税务行政复议、提起税务行政诉讼以及国家税务总局规定的其他业务。

（10）陈述与申辩权。

企业对税务局作出的决定，享有陈述权、申辩权。如果纳税人有充分的证据证明自己的行为合法，税务局就不得对纳税人实施行政处罚；即使纳税人的陈述或申辩不充分合理，税务局也需向纳税人解释实施行政处罚的原因。税务局不得因纳税人的正常申辩而对纳税人加重处罚。

（11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权。

若税务局派出工作人员对企业进行税务检查时，应当向被检查企业出示税务检查证和税务检查通知书；对于未出示税务检查证和税务检查通知书的，企业有权拒绝接受检查。

（12）税收法律救济权。

企业对税务局作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。在此基础上，若企业同税务局在纳税上发生争议时，纳税人、纳税担保人，必须先依照税务局的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。如纳税人对税务局的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

当税务局的职务违法行为给纳税人和其他税务当事人的合法权益造成侵害时，纳税人和其他税务当事人可以要求税务局行政赔偿。这主要包括：一是纳税人在限期内已缴纳税款，税务局未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法权益遭受损失的；二是税务局滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的。

（13）依法要求听证的权利。

对纳税人做出规定金额以上罚款的行政处罚之前，税务局需向纳税人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知纳税人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据以及将给予的行政处罚。对此，纳税人有权要求举行听证；若纳税人认为税务局指定的听证主持人与本案有直接利害关系，纳税人则有权申请主持人回避。

对应当进行听证的案件，税务局不组织听证，行政处罚决定不能成立。但纳税人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。

（14）索取有关税收凭证的权利。

税务局在征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证；税务局在扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；税务局在查封商品、货物或者其他财产时，也必须开付清单。

以上是作为纳税人的企业享有的权利。我们接下来再了解企业纳税人应履行的义务：

（1）依法进行税务登记的义务。

企业应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务局申报办理税务登记。税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记等。

在各类税务登记管理中，纳税人应该根据税务局的规定分别提交相关资料，及时办理。同时，纳税人应当按照税务局的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。

（2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务。

企业应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算；从事生产、经营的，必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料；账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。另外，纳税人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当依法开具、使用、取得和保管发票。

（3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务。

企业的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务局备案。企业的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

（4）按照规定安装、使用税控装置的义务。

国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。企业应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。若纳税人未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，税务局将责令纳税人限期改正，并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。

（5）按时、如实申报的义务。

企业必须依照法律、行政法规规定或者税务局依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务局根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

作为扣缴义务人，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务局依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务局根据实际需要要求纳税人报送的其他有关资料。

企业即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报。对于享受减税、免税待遇的企业，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

（6）按时缴纳税款的义务。

企业应当按照法律、行政法规规定或者税务局依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。未按照规定期限缴纳税款或者未按照规定期限解缴税款的，税务局除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日征收该税款万分之五的滞纳金。

（7）代扣、代收税款的义务。

若企业按照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务，必须依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务；若企业依法履行代扣、代收税款义务时遭到拒绝，企业应当及时报告税务局予以处理。

（8）接受依法检查的义务。

企业有接受税务局依法进行税务检查的义务，并应主动配合税务局按法定程序进行税务检查，如实地向税务局反映自己的生产经营情况和执行财务制度的情况，并按有关规定提供报表和资料，不得隐瞒和弄虚作假，不能阻挠、刁难税务局的检查和监督。

（9）及时提供信息的义务。

企业除通过税务登记和纳税申报向税务局提供与纳税有关的信息外，还应及时提供其他信息。如纳税人有歇业、经营情况变化、遭受各种灾害等特殊情况的，应及时向税务局说明，以便税务局依法妥善处理。

（10）报告其他涉税信息的义务。

为了保障税收能够及时、足额征收入库，税法还规定企业有义务向税务局报告相关税务信息，比如，企业有义务就纳税人与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关价格、费用标准等资料；企业合并、分立时，应当向税务局报告，并依法缴清税款；企业有向税务局报告全部账号的义务，若账号发生变化，企业应当自变化之日起15日内，向主管税务机关做出书面报告；企业在处分大额财产时需向税务局报告的义务，比如说，企业的欠缴税款数额在5万元以上，那么该企业在处分不动产或者大额资产前，应当向税务局报告。

我们在了解企业作为纳税人的权利和义务后，在企业的涉税问题上，能够更好地做到有的放矢。接下来，我们来了解企业纳税的程序。