第5章 企业会计准则第5号——生物资产

5.1 确认外购的生物资产的初始成本

案例背景

【例5-1】2×19年2月，甲企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，单价分别为4000元、1400元和250元，支付的价款共计195000元，此外，发生的运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。

【问题】甲企业应如何确定种牛、种猪和猪苗的入账价值？

规范与要求

《企业会计准则第5号——生物资产》做了以下规定。

第六条规定：生物资产应当按照成本进行初始计量。

第七条规定：外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

《企业会计准则讲解》指出，企业外购的生物资产，按应计入生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。

案例解析

甲企业购买的种牛、种猪和猪苗，属于外购的生物资产，应当按照成本进行初始计量。购买过程中发生的运输费、保险费和装卸费应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。

外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。

（1）确定应分摊的运输费、保险费和装卸费。

分摊比例=（4500+3000+2250）÷195000×100%=5%

因此，6头种牛应分摊=6×4000×5%=1200（元）

15头种猪应分摊=15×1400×5%=1050（元）

600头猪苗应分摊=600×250×5%=7500（元）

（2）确定种牛、种猪和猪苗的入账价值。

6头种牛的入账价值=6×4000+1200=25200（元）

15头种猪的入账价值=15×1400+1050=22050（元）

600头猪苗的入账价值=600×250+7500=157500（元）

甲企业的账务处理如下。

借：生产性生物资产——种牛　25200

——种猪　22050

消耗性生物资产——猪苗　157500

贷：银行存款　204750