项目一 商业银行会计核算技能

任务1.1 了解商业银行会计

学习目标

知识目标

✧ 商业银行业务类型与分类

✧ 商业银行会计的概念及特点

✧ 商业银行会计要素及资金运作的特点

能力目标

✧ 能对商业银行的资金来源和资金运用进行分析

✧ 掌握商业银行资金运作特点

✧ 掌握商业银行主要业务类型与资金运作的联系

✧ 能根据资金运作特点编制商业银行资产负债表

素养目标

✧ 初步养成以资金来源与资金运用的视角认识商业银行资金运作的职业素养

任务引入

如你为恒大银行羊城支行职员，该银行2018年12月31日各项目余额如下（单位：元）：

1．从公众吸收的存款：20000000

2．持有交易性国债：1800000

3．其他银行存入的资金：6000000

4．向其他银行借出的资金：1200000

5．对外发放的贷款：22000000

6．存放于中央银行的资金：6000000

7．公开发行股票：3000000

8．从其他银行借入的资金：5000000

9．现金：1000000

10．自有营业场地及机具：2000000

11．存放于其他商业银行的资金：2000000

12．2018年全年的未分配利润：1000000

请你判断哪些属于资金来源，哪些属于资金运用，并根据表1-1的要求进行归类。

相关知识点

一、商业银行的概念与经营范围

商业银行是经营货币信用业务的企业，其主要的金融活动是先以债务人的身份将社会中暂时闲置的资金积聚起来，再以债权人的身份向资金短缺者提供给资金，在资金盈余者与资金短缺者之间发挥中介作用。商业银行经营的主要业务包括：

（1）负债业务。商业银行获得资金形成自身的负债业务。负债业务具体包括吸收存款、发行金融债券、借款（包括同业拆借、向中央银行借款和在国际货币市场上借款）、应付款项、结算款等方式。其中最主要的渠道是吸收存款，如单位存款、储蓄存款、活期存款、定期存款、通知存款、协定存款、协定透支存款等。

（2）资产业务。商业银行对所筹资金的运用形成资产业务。资产业务具体包括发放贷款、投资（证券投资、现金资产投资、固定资产投资）、票据贴现、拆放同业等的业务。其中最主要的是贷款业务，如短期贷款、中长期贷款和消费贷款业务等。

（3）中间业务。商业银行利用自身的设备设施和人员，为客户代理支付和办理其他委托事项并从中收取手续费的业务称为中间业务。中间业务具体包括办理国内外结算、代理发行、代理兑付、承销政府债券、代理买卖外汇、提供信用证服务及担保、代理收付款、代理保险、提供保管箱等业务。

二、商业银行会计的概念与会计要素

1．概念

商业银行会计是以货币为主要计量方式，采用特定的方法，对商业银行的经营活动内容、过程和结果进行核算与监督的行业会计，是商业银行管理工作的重要组成部分。

2．会计要素

会计要素是对会计核算对象的具体内容所做的最基本的分类，具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。

（1）资产

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产有三重特征，一是资产是过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产；二是资产是由企业拥有或者控制的；三是资产会给企业带来未来经济利益，预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。

（2）负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债有四重特征，一是负债是基于过去的交易或事项而产生的；二是负债是企业承担的现时义务；三是由于负债产生的现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求；四是负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。

（3）所有者权益

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

（4）收入

收入是指商业银行在经营业务过程中形成的各种经济利益的总流入。商业银行的收入包括利息收入、金融机构往来利息收入和与主营业务无直接关系的其他业务收入等。

（5）费用

费用是指商业银行在经营业务过程中所发生的各种经济利益的流出。其具体包括利息支出、金融机构往来利息支出和与主营业务无直接关系的其他业务支出等。

（6）利润

利润是商业银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。

三、商业银行资金来源与资金运用的特点

伴随着经济实体的经营运作，资金也在不停地运作。总体而言，资金的运作分成两个部分，即资金来源和资金运用。

资金来源。如图1-1所示，商业银行的资金来源包括借入资金和自有资金，其中借入资金主要有从社会中吸收的闲置资金、从其他金融机构借入的资金以及其他金融机构存入资金等，构成资产负债表的负债部分。自有资金则包括投资者投入的资本金（如股本或实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等，构成资产负债表的所有者权益部分。

资金运用。商业银行对资金的运用形成各种形态的资产，如在库房中以现金形态存在的资金是现金资产，对外发放的贷款形成贷款资产，存放于中央银行或其他银行的资金形成存款资产等。

四、商业银行会计的特点

1．商业银行会计不仅记录了自身财务状况，而且记录了社会各部门的财务信息

社会上的经济个体，如政府机关、大企业、大集团、个体经营户、自然人，每天都有资金清算的需要。而商业银行作为资金运作的枢纽，在开展业务的过程中就必须与企事业单位、政府机构和广大老百姓有账务联系。换言之，商业银行会计不仅记录和反映了自身的业务活动和财务收支状况，而且记录和反映着社会各个部门的业务活动所引起的资金收支和货币结算等信息。

2．商业银行会计核算过程也是利润创造过程

在一般企业中，会计核算是在经营事项发生后做事后记载，如商贸企业主要的经营行为是采购货物和销售货款，利润创造过程是伴随着“采购——销售”这个商业循环完成的，会计核算往往滞后于利润创造过程，故一般企业会计核算与利润创造过程是分离的。但是，由于商业银行是经营货币的企业，所以商业银行利润创造必然伴随着会计核算行为的发生。因此，商业银行会计核算过程也就是处理业务、创造利润的过程，会计核算过程与利润创造过程具有同步性。

3．商业银行具有特殊的核算方法

由于商业银行的经营内容与职能区别于一般企业，在账务组织和核算程序上有严密的内部监督机制，因此在核算方法上也具有一定的特殊性，如多以原始凭证代替记账凭证，双线核算，换人复核，内外对账，当日轧平账务等。

4．商业银行账务处理上要求高度的及时性

商业银行是全社会资金运行的枢纽，其业务的处理速度直接影响全社会的资金周转。因此，与一般企业定期记账的要求不同，商业银行会计必须在各项业务发生的同时就进行会计处理，迅速完成社会中资金转移和价值转移的要求。

任务实施

关键概念

1．商业银行业务类型

2．商业银行资金运用

3．商业银行会计

练习题

一、填空题

1．商业银行主要的金融活动是先以______身份将社会中暂时闲置的资金积聚起来，再以________的身份向资金短缺者提供给资金。

2．商业银行经营的主要业务包括：______ 、 ______和______。

3．会计要素是对______的具体内容所做的最基本的分类，具体包括______、______ 、______ 、______ 、 ______和______六项。

4．商业银行的资金运作分成两个部分，即______和______。

5．商业银行会计不仅记录了自身财务状况，而且记录了______的财务信息。

6．商业银行会计核算过程也是______过程。

二、简答题

1．请阐述商业银行会计与一般企业会计的联系与区别？

2．请列举商业银行资金来源的构成和资金运用的方式？（各不少于5项）

3．请列举商业银行特殊的核算方法。