前言

随着我国社会经济的发展和相关法规制度的完善，越来越多的企业开始编制合并财务报表。合并财务报表的编制所涉及的内容、程序和方法非常复杂，特别是近年来我国陆续修订了不少企业会计准则，也发布了一些新的企业会计准则或企业会计准则解释，使得企业在编制合并财务报表过程中出现了一些新情况和新问题。为帮助读者系统地掌握合并财务报表的相关专业知识，使读者能够从容地应对合并财务报表编制过程中所遇到的问题，笔者特根据新的《企业会计准则》编写本书。

本书的主要特点

（1）本书依据新《企业会计准则》编写，以确保本书内容与时俱进，避免将过时的知识传授给读者。近年来，为了适应社会主义市场经济发展需要、提高会计信息质量、保持与国际财务报告准则持续全面趋同，财政部陆续修订发布了金融工具相关会计准则、收入准则和政府补助准则、非货币性资产交换准则、债务重组准则、租赁准则等；新制定了《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》等；发布了一些新的企业会计准则解释；同时，我国还基于上述准则变化修订了合并财务报表格式。本书对各章知识所作的阐述，均是基于上述新规定。

（2）本书以实践为导向，立足于会计实务，引入了大量的会计实务案例，理论结合实践，深入浅出地对合并财务报表的基本概念、基本原理和基本方法进行了讲解，以帮助读者提高编制合并财务报表的能力。

近年来，我国上市公司并购重组活动非常频繁，由此产生的合并商誉的总规模不断攀升，上市公司合并商誉总规模于2016年突破万亿元，并于2019年年底达到1.26万亿元。但是，有些上市公司不太注重严格按照企业会计准则的有关规定对合并商誉进行减值测试，严重影响合并财务报表所反映的会计信息的质量，由此导致合并商誉犹如一柄高悬于投资者头上的“达摩克利斯之剑”，商誉“暴雷”的隐忧频现。为此，本书特将合并财务报表编制过程中可能涉及的合并商誉及其减值测试的相关知识单独作为一章进行阐述。

此外，不少上市公司实施股权激励，将上市公司的股票授予子公司管理层，以将子公司管理团队的利益与公司的整体利益结合起来。这属于合并财务报表编制实务中的一种特殊事项，为帮助读者在编制合并财务报表过程中更好地应对这类特殊事项，本书结合相关企业会计准则解释等，对集团内成员企业之间的股份支付交易的相关合并处理进行了详细讲解。

（3）本书在章节内容的构架、形式等方面做了一些创新性的优化设计，以提高读者的学习兴趣、降低学习难度。

比如，本书在讲解长期股权投资相关内容时，根据投资企业对被投资企业影响程度的不同，将长期股权投资分为企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资，分别讲解这两类长期股权投资的初始计量和后续计量等，思路更为清晰，更便于读者理解。

再比如，本书在讲解内部交易（如内部商品交易或内部固定资产交易等）的合并处理和内部债权债务的合并处理等业务时，分别循序渐进地阐述相关业务所涉及的合并财务报表层面的递延所得税影响等，而不是单独阐述合并财务报表编制过程中所涉及的全部所得税会计处理，这样更便于读者理解不同情形下的所得税处理思路。

（4）本书作者扎根教学一线，常年从事教学辅导工作，非常了解广大读者在合并财务报表编制过程中可能遇到的难点和痛点。因此，在编写本书的过程中，对于与合并财务报表相关的每一个知识点，力求直切要害、一语中的；对于合并财务报表编制过程中的每一个重点和难点，力求以最通俗易懂的语言、最贴切翔实的案例进行阐释，以便让广大读者快速理解、掌握与合并财务报表相关的知识。

本书的内容框架如下

本书适用于以下读者

●各经济组织中想要提升会计能力的会计人员。

●会计职称考试、注册会计师考试的考生、各类会计培训班学员。

●各财经、非财经专业的大中专院校学生。

●其他对会计工作有兴趣的人员。

读者在使用本书学习与合并财务报表相关知识的过程中，可以先仔细阅读本书每一章的“本章导读”栏目，从而对该章的主要内容与结构了然于心。对于每一章所列举的相关案例，读者可以先结合案例前面的相关知识讲解试着写出答案，然后再对照案例参考答案进行理解，以获得事半功倍的效果。

著书立说是一项讲求良心的工作，不可将就，不能凑合。因此，我们编写本书的过程，实际上就是一个不断“纠结”的过程：我们纠结于每一章的框架结构是否合理、纠结于每一个知识点是否详略得当、纠结于每一个案例是否贴切、纠结于每一句话是否通俗易懂、纠结于每处表述是否恰如其分。我们所做的一切，就只有一个目的，那就是想让读者能够在最短的时间内，花费最少的精力读懂、学会相关知识，掌握相关技能。

我们希望本书能够帮助读者轻松击败合并财务报表这只“拦路虎”，同时我们也相信本书定能给读者带来一种耳目一新、豁然开朗的感觉。

在本书编写与出版过程中，我们尽量做到精益求精，但由于水平有限，书中难免存在疏漏和不足之处，恳请广大读者批评指正。

编者

2020年6月