2.5 如何建立生产财务控制流程

解读与分析

企业可以从以下方面建立生产财务控制流程。

1．建立会计凭证制度

（1）产品订单。产品订单是企业和客户签订的生产某种产品的合同协议，其内容包括产品类别、数量、价格、交货期限以及违约责任等。

（2）领料凭证。领料凭证包括领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。领料单是一次性的领料凭证，领料时，由领料车间或领料部门根据用料计划或费用计划填制；限额领料单是在规定限额和有效期内多次使用的物资发出凭证，用于需经常领用并有消耗定额的物资领发业务。限额领料单的限额由生产、计划和供应部门根据生产经营计划和消耗定额共同确定；领料登记表是可以多次使用的物资发出凭证，适用于经常领用的各种消耗性物资的领发业务；退料单用于对不用或有剩余的领用物资办理退库手续。

（3）核算人工成本使用的凭证。该凭证包括工资卡、考勤记录、产量工时记录和工资单等。工资卡是反映单位员工职务变动、工资等级、工资标准与各种津贴变动等基本情况的一种卡片；考勤记录根据企业情况，按部门、车间、科室设置，逐日登记，月末进行汇总，经审核后作为计算工资的依据；产量工时记录是员工在出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录，是统计产量和工时及计算计件工资的原始依据；工资单由人事等部门根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资等级、工资标准等计算编制而成，是工资结算和支付工资的原始凭证，是核算人工成本时使用的重要凭证之一。

（4）成本归集凭证。为了核算每种产品的成本，企业应将该种产品生产过程中发生的直接材料、直接人工以及制造费用归集到一个账户中，并按照不同产品分别设置明细科目。

（5）成本分配凭证。为了核算产成品的成本，应将月末完工产品与在产品的成本进行分离，设置“在产品”账户就是为了解决这一问题。对于月末无在产品的，只要将该产品当月的“生产成本”账户的余额一次性转入相应“产成品”账户即可。

（6）存货盘点凭证。由于计量、计算不准，验收不严，自然损耗、自然升溢，丢失毁损，贪污盗窃等原因，各项存货经常出现账实不符的情况，企业有必要定期和不定期进行存货的盘点，并充分利用好各种凭证。盘点存货时，经常使用的凭证有：存货保管卡、存货盘点表、存货盘盈盘亏报告表、存货盘盈盘亏处理意见表。

2．建立生产账簿

（1）存货账簿。企业存货包括原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品等，各种存货又分为许多不同种类和规格，存货明细账必须根据企业的情况分类设置和管理。账户的借方登记实际存货的增加额，贷方登记存货的发出领用额，余额表示存货的账面结存额。

（2）应付工资账簿。登记内容包括工资总额内应付给员工的标准工资、奖金、津贴等。账户的借方登记实际发放的工资数，贷方登记企业应发放的工资数。

（3）制造费用账簿。按各种费用分类设置明细账，借方反映费用的归集，贷方反映费用的分配，月末无余额。

（4）生产成本账簿。按不同产品设置明细账，借方反映该产品料工费的投入额，贷方反映月末完工产品的转出成本，余额反映月末未完工产品的成本。

（5）产成品账簿。按不同产品设置明细账，借方反映完工产品的转入成本，贷方反映当月销售产品的成本，余额反映月末完工产品的库存成本。

3．核算生产环节成本

（1）核算直接材料。直接材料的核算包括数量核算和金额核算。企业一般采用永续盘存法和实地盘存法相结合的方式进行数量核算，至于材料计价的核算，则可以选择按实际成本计价或按计划成本计价。

（2）核算直接人工。直接人工的核算包括计时工资、计件工资、其他工资、计提职工福利费用等核算内容。计时工资可根据有关工资标准、考勤记录和有关制度计算而得，计件工资需按产量工时记录、计件单价计算得出，其他工资则需要按照国家或企业的有关规定计算。

（3）核算制造费用。制造费用的归集核算应注意以下问题：费用的实际支付期与归属期不一致的费用归集项目，应采用待摊或预提方式；有些费用的计算带有估价的性质，归集时应注意国家对使用年限、计提折旧的方法等方面的有关规定。

（4）核算生产成本。生产成本的核算包括生产成本的归集以及成本在在产品和产成品之间的分配。

当然，企业要想建立符合实际需求的财务控制流程，必须在实践中不断摸索，结合本企业的实际，不断完善、发展。